如何界定虛開增值稅專用發(fā)票
一、法規(guī)定義
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：
1. 為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
2. 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；
3. 介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。
二、違法處理
處罰
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條，虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
征補稅款
根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號），納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。
不得抵扣進項稅額
納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
三、豁免情形
虛開增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴重的刑事犯罪。納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，需要以事實為依據(jù)，準確進行界定。為此，稅務總局制定發(fā)布了《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號）。自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票，同時符合以下3個條件，則不屬于虛開增值稅專用發(fā)票，受票方可以抵扣進項稅額。
1. 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；
2. 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；
3. 納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
四、界定標準
賣方是否擁有貨物的所有權？
納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。
被掛靠方是否與業(yè)務有關？
以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，判斷掛靠行為是否涉及虛開增值稅專用發(fā)票，分為以下兩種情形：
1. 如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
2. 如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。
不一定成立的否命題
國家稅務總局公告2014年第39號是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發(fā)票所做的明確，但是并不能由此反推出不符合3個條件的行為就是虛開。即，原命題(符合3個條件的情形不屬于虛開增值稅專用發(fā)票)的成立并不意味著否命題(不合符3個條件的就屬于虛開增值稅專用發(fā)票)一定為真。
例如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為3個條件中列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。