起征點(diǎn)調(diào)高，個(gè)體戶(hù)要及時(shí)了解新規(guī)定
上月底，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局修改了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的部分條款，大幅調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，自2011年11月1日起施行，免除了大部分個(gè)體低收入納稅人的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。那么，起征點(diǎn)調(diào)高后個(gè)體戶(hù)該如何納稅呢？
個(gè)體戶(hù)起征點(diǎn)的確定
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十七條的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物或者銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，如果達(dá)不到調(diào)整后的起征點(diǎn)5000元/月~20000元/月，或者300元/次（日）~500元/次（日）；營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，如果達(dá)不到調(diào)整后的起征點(diǎn)5000元~20000元，或者300元/次（日）~500元/次（日），可以享受免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。
需要注意，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人；省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和稅務(wù)局在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。也就是說(shuō)，起征點(diǎn)調(diào)高的優(yōu)惠只適用個(gè)體低收入納稅人，通常情況下是不會(huì)影響企業(yè)和個(gè)體高收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；增值稅的起征點(diǎn)是不含稅銷(xiāo)售額，營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)是含稅營(yíng)業(yè)額；個(gè)體低收入與高收入納稅人的界定，各省、自治區(qū)和直轄市的財(cái)政廳（局）和稅務(wù)局可以根據(jù)實(shí)際情況，在上述規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。
起征點(diǎn)調(diào)高后個(gè)體戶(hù)納稅期限的確定
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。同時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
一、按月繳納增值稅的個(gè)體定額戶(hù)分兩種情形。第一種情形是個(gè)體定額戶(hù)以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，應(yīng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。假如個(gè)體定額戶(hù)甲和乙的月核定銷(xiāo)售額分別為6000元和15000元，該省財(cái)政廳和省國(guó)稅局確定的增值稅起征點(diǎn)為10000元/月，那么，甲和乙都要在2011年12月15日前完成2011年11月份應(yīng)納增值稅款的納稅申報(bào)，只是甲因月核定銷(xiāo)售額達(dá)不到起征點(diǎn)而享受免征增值稅優(yōu)惠，乙則要繳納增值稅為15000×3%=450（元）。第二種情形是個(gè)體定額戶(hù)以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。假如乙原來(lái)是以10日為1個(gè)納稅期，那么，乙要在2011年11月15日前預(yù)繳2011年11月1日~10日應(yīng)納增值稅款，應(yīng)納增值稅為15000÷3×3%=150（元），并在2011年12月15日前結(jié)清11月份應(yīng)納增值稅。需要注意的是，個(gè)體定額戶(hù)2011年11月15日前申報(bào)繳納的增值稅所屬期是2011年10月份。
二、按次繳納增值稅的臨時(shí)個(gè)體戶(hù)。假如臨時(shí)個(gè)體戶(hù)丙和丁2011年11月30日分別銷(xiāo)售商品200元和500元，丙的銷(xiāo)售額因達(dá)不到起征點(diǎn)而享受免征增值稅優(yōu)惠，丁則要繳納增值稅為500×3%=15（元）。
三、按月繳納營(yíng)業(yè)稅的個(gè)體定額戶(hù)分兩種情形。第一種情形是個(gè)體定額戶(hù)以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，應(yīng)自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。假如個(gè)體定額戶(hù)小趙和小李都是從事餐館服務(wù)業(yè)，他們的月核定營(yíng)業(yè)額分別為6000元和15000元，該省財(cái)政廳和省地稅局確定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為10000元/月，那么，小趙和小李都要在2011年12月15日前完成2011年11月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款的納稅申報(bào)，只是小趙因月核定營(yíng)業(yè)額達(dá)不到起征點(diǎn)而享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，小李則要繳納營(yíng)業(yè)稅為15000×5%=750（元）。第二種情形是個(gè)體定額戶(hù)以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。假如小李原來(lái)是以10日為1個(gè)納稅期，那么，小李要在2011年11月15日前預(yù)繳2011年11月1日~10日應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅款，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為15000÷3×5%=250（元），并在2011年12月15日前結(jié)清11月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。需要注意的是，個(gè)體定額戶(hù)2011年11月15日前申報(bào)繳納的營(yíng)業(yè)稅所屬期是2011年10月份。
四、按次繳納營(yíng)業(yè)稅的臨時(shí)個(gè)體戶(hù)。假如臨時(shí)個(gè)體戶(hù)小張和小丁2011年11月30日提供勞務(wù)分別取得收入200元和500元，小張的營(yíng)業(yè)額因達(dá)不到起征點(diǎn)而享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，小丁則要繳納營(yíng)業(yè)稅為500×5%=25（元）。
起征點(diǎn)調(diào)高后個(gè)體定額戶(hù)應(yīng)注意的問(wèn)題
一是實(shí)行定期定額管理的個(gè)體戶(hù)應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷(xiāo)貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。二是起征點(diǎn)調(diào)高后，未達(dá)到起征點(diǎn)的定期定額戶(hù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)額達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，并在納稅期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，并繳納稅款。連續(xù)三個(gè)月達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，提請(qǐng)重新核定定額。三是起征點(diǎn)調(diào)高后，個(gè)體定額戶(hù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定的定額有爭(zhēng)議的，可以在接到《核定定額通知書(shū)》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請(qǐng)，并提供足以說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書(shū)面答復(fù)。個(gè)體定額戶(hù)也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。但在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書(shū)或人民法院判決書(shū)前，個(gè)體定額戶(hù)仍按原定額繳納稅款。四是新開(kāi)業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)，在未接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《核定定額通知書(shū)》前，應(yīng)當(dāng)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并繳納稅款。五是定期定額戶(hù)發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳稅款手續(xù)或申請(qǐng)調(diào)整其定額：1.定額與發(fā)票開(kāi)具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過(guò)核定的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款的；2.在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的；3.在原經(jīng)營(yíng)品種、項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)范圍、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)不變的情況下，定額戶(hù)的經(jīng)營(yíng)額、所得額連續(xù)納稅期超過(guò)或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的；4.從事生產(chǎn)或服務(wù)業(yè)的定額戶(hù)，其生產(chǎn)品種或服務(wù)項(xiàng)目發(fā)生變化的，或經(jīng)營(yíng)品種、經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生重大變化的。