企業(yè)贈(zèng)送禮品，稅務(wù)處理要合規(guī)
近期，筆者在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)在處理贈(zèng)送禮品方面處理不正確，容易產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者就此進(jìn)行以下歸納。企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
要正確計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅
企業(yè)向客戶贈(zèng)送禮品應(yīng)視同銷售繳納增值稅或作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，如果屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條明確，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物繳納增值稅。
例如，某公司購(gòu)入80萬元禮品贈(zèng)送給客戶，進(jìn)項(xiàng)稅為6.2萬元，企業(yè)自行計(jì)算繳納增值稅=80×17%-6.2=7.4（萬元）。這樣計(jì)算是不正確的，因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6（萬元）。如果以設(shè)備、小汽車等固定資產(chǎn)贈(zèng)送給他人，應(yīng)視同銷售使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。例如，某企業(yè)于2011年用2005年購(gòu)入且已使用的生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送給子公司，評(píng)估價(jià)18萬元，原價(jià)80萬元，累計(jì)已提折舊60萬元，應(yīng)繳增值稅=18÷（1+4%）×4%÷2=3461.54（元）。而外購(gòu)貨物用于本企業(yè)內(nèi)部則作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)用購(gòu)進(jìn)商品（已抵稅）發(fā)放給本企業(yè)員工，價(jià)值70萬元，該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=70×17%=11.9（萬元）。
營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人及單位或者個(gè)人自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，屬于視同發(fā)生應(yīng)稅行為，需要征收營(yíng)業(yè)稅。例如，某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬元，代收住房專項(xiàng)維修基金50萬元；該住宅樓的建筑成本780萬元，當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤(rùn)率為15%。那么，自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=780×（1+15%）÷（1-3%）×3%+（1000+5）×5%=77.99（萬元）。
企業(yè)所得稅稅前扣除要合規(guī)
企業(yè)所得稅法第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
例如，某企業(yè)2011年銷售收入為2200萬元，另將300萬元的貨物作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)420萬元。企業(yè)當(dāng)年可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（2200+300）×15%=375（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額420-375=45（萬元）。如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則其交際應(yīng)酬費(fèi)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除、且不超過銷售收入的5‰的限額內(nèi)扣除。例如，某企業(yè)與另一企業(yè)有固定的業(yè)務(wù)往來，將外購(gòu)的50萬元禮品贈(zèng)送給關(guān)系企業(yè)高管（屬正常業(yè)務(wù)往來饋贈(zèng)），企業(yè)年銷售收入5000萬元，當(dāng)年開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元（包括贈(zèng)送的50萬元）。那么，該企業(yè)當(dāng)年的銷售收入為5000+50=5050（萬元）；按照發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)=80×60%=48（萬元），按當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算招待費(fèi)為5050×5‰=25.25（萬元），由于48＞25.25，企業(yè)當(dāng)年可以在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25.25萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額80-25.25=54.75（萬元）。如果贈(zèng)送禮品給本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的個(gè)人則屬于非廣告性質(zhì)贊助支出，不得扣除。
向個(gè)人贈(zèng)送禮品須代扣個(gè)稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）明確，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。（一）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（二）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；（三）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
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